Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя

7. Регистры бухгалтерского учета

 

Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности осуществляется ГБУЗ СК «Городской детской клинической поликлинике №2» г. Ставрополя в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н (ред. от 31.03.2018) Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», Приказом Минфина России от 31 декабря 20lb г. N 256н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора 'Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях. Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций, дате принятия к учету первичного документа) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета:

- Журнал операций по счету "Касса";

- Журнал операций с безналичными денежными средствами;

- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками ;

- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям;

- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- Журнал по прочим операциям;

- Главная книга;

Корреспонденция счетов в соответствующем Журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. В части операций по забалансовым счетам операция отражается в зависимости от характера изменений объекта учета записью о поступлении (увеличении) или выбытии (уменьшении) объекта учета.

По истечении каждого отчетного периода (месяца) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующим журналам операций, иным регистрам бухгалтерского учета, хронологически подбираются и сшиваются.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих журналов операций записываются в Главную книгу.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят.

Регистры бухгалтерского учета подписываются лицом, ответственным за его формирование.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета согласно предоставленным для регистрации первичным учетным документам обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Проверка правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета, с данными счетов учета основных средств, непроизведенных, нематериальных активов, материалов по Главной книге (ф.0504072) осуществляется ежеквартально путем составления Оборотной ведомости (ф.0405035). Сверка аналитических данных по счетам учета финансовых активов и обязательств с данными Главной книги (ф.0504072) осуществляется по мере необходимости путем составления оборотной ведомости (ф.0504036).

Формирование регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе, осуществляется с периодичностью 1 раз в месяц , но не реже периодичности, установленной для составления и представления субъектом учета бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемой на основании данных соответствующих регистров бухгалтерского учета.

При выведении регистров бухгалтерского учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа содержат обязательные реквизиты и показатели соответствующих регистров бухгалтерского учета.

При обнаружении в выходных формах документов ошибок осуществляется анализ ошибочных данных, их исправление и получение выходных форм документов с учетом исправлений.

Без соответствующего документального оформления исправления в электронных базах данных не допускается (ч.8 ст. 10 Закона №402-ФЗ, п. 18 Инструкции №157н).

8. Регистры налогового учета

С целью ведения налогового учета суммы 6 НДФЛ по доходам, выплачиваемым физическим лицам, по отношению к которым Учреждение выступает в качестве налогового агента, Учреждением применяется регистр налогового учета. Рассчитывается 1 раз в квартал , оплачивается ежемесячно.

С целью ведения налогового учета сумм 2НДФЛ по доходам, выплачиваемым физическим лицам, по отношению к которым Учреждение выступает в качестве налогового агента, Учреждением применяется регистр налогового учета. Рассчитывается 1 раз в год , оплачивается ежемесячно.

Расчет по страховым взносам начисляется согласно регистрам налогового учета, рассчитывается 1 раз в квартал , оплачиваться ежемесячно.

Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций заполняются ежеквартально. Вывод регистров на бумажные носители осуществляется по окончании налогового (отчетного) периода. Учреждением применяется регистр налогового учета по налогу на прибыль. Учреждение применяет 0 ставку по налогу на прибыль.

Расчет авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается и оплачивается ежеквартально, а налоговая декларация по расчету налога на имущество 1 раз в год.

Книга продаж применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость, ведутся автоматизировано по формам, установленным Постановлением Правительства от 26 декабря 2011г. N° 1137 (ред. от 01.02.2018).

Вывод регистров на бумажные носители осуществляется не позднее 20 числа следующего за отчетным, на основании книги продаж квартально рассчитывается налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, данный вид налога оплачивается ежеквартально.

Налоговая декларация по земельному налогу оплачивается авансом каждый квартал в разбивке к годовой сумме, но не меньше чем 4 часть от годовой суммы, а рассчитывается 1 раз в год на основании стоимости кадастровой справки земельного участка.

Налоговая декларация по транспортному налогу рассчитывается 1 раз в год на основании ПТС автомобиля, оплачивается авансом каждый квартал в разбивке к годовой сумме, но не меньше чем 4 часть от годовой суммы.

 

9. Инвентаризация активов и обязательств

 

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются приказом главного врача учреждения, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна.

Для проведения контроля, обеспечивающего сохранность материальных ценностей и денежных средств, помимо обязательных случаев проведения инвентаризации, в течение отчетного периода может быть проведение внеплановой (промежуточной) инвентаризации. Для этого оформляется отдельный приказ главного врача. Порядок проведения инвентаризации согласно Приложения 11

Состав постоянно действующей комиссии для проведения инвентаризации утвержден Приложением № 10

Внезапную проверку кассы осуществляет комиссия в составе, утвержденном Приложением № 5

10. Внутренняя и регламентированная отчетность

 

Составление регламентированной бухгалтерской отчетности производится в соответствии с приказом Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № ЗЗн (ред. от 03.2018) «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

Месячная квартальная и годовая отчетность формируется на бумажных носителях и в электронном виде. Представляется учредителю в установленные сроки с использованием электронных средств связи и каналов для передачи информации после утверждения руководителем.

Перечень форм регламентированной бухгалтерской отчетности Учреждения, сроки предоставления, лицо ответственное за их своевременное и достоверное предоставление адресату приведены в Приложении № 6 к настоящей учетной политике.

Представление налоговой и иной отчетности осуществляется в сроки, установленными нормативными документами Российской Федерации.

 

11. Организация внутреннего контроля

 

Организация внутреннего контроля в Учреждении осуществляется в соответствии в Приложением №7 Внутренний финансовый контроль в Учреждении обеспечивается путем:

сплошного контроля соответствия принимаемых к учету первичных учетных документов фактам хозяйственной жизни ответственными лицами.

сплошного контроля правильности оформления первичных учетных документов работниками бухгалтерии (в соответствии с должностными полномочиями по соответствующим участкам учета);

проведения обязательных плановых и внезапных инвентаризаций в соответствии с порядком проведения инвентаризации в Учреждении.

К бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни для регистрации, содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление.

Основными задачами внутреннего контроля являются:

- установка соответствия финансовых операций, которые проводятся в части финансово- хозяйственной деятельности, и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности требованиям законодательства России;

- установка соответствия проводимых операций регламентам и полномочиям сотрудников в ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя;

- соблюдение установленных технологических процессов и операций при осуществлении деятельности , ради которой создано учреждение;

- анализ системы внутреннего контроля учреждения, который позволяет выявить существенные аспекты, влияющие на ее эффективность.

Система внутреннего контроля обеспечивает:

- точность и полноту документации бухгалтерского учета;

- соблюдение требований законодательства;

- своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращение ошибок и искажений;

- исполнение приказов и распоряжений руководителя учреждения;

- выполнение планов финансово-хозяйственной деятельности учреждения;

- сохранность имущества учреждения.

 

12. Общие положения

Учреждение осуществляет ведение бухгалтерского учета активов, обязательств, результатов финансовой деятельности Учреждения, а также хозяйственных операций, их изменяющих (далее - хозяйственные операции), с учетом правил и способов организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе признания, оценки, группировки объектов учета, исходя из экономического содержания хозяйственных операций, установленных Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (ред. от 31.03.2018), Приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 2Ь6н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора".

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Планом финансово- хозяйственной деятельности раздельно по видам финансового обеспечения.

по средствам от ведения приносящей доход деятельности (код вида финансового обеспечения «2»);

по субсидиям на выполнение государственного задания (код вида финансового обеспечения «4»);

по субсидиям на иные цели (код вида финансового обеспечения «5»)

по средствам обязательного медицинского страхования (код вида финансового обеспечения «7»).

При ведении Учреждением бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются на счетах Рабочего плана счетов, в соответствии с Приложением №4 «Рабочий план счетов учреждения» настоящей учетной политики.

13. Основные средства, нематериальные активы и непроизведенные активы

 

К бухгалтерскому учету в качестве основных средств, принимать материальные объекты:

- используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг.

- находящиеся в эксплуатации, запасе независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства принимать к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений на их приобретение, сооружение и изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемый НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации), которые учитываются на счете 010600 «Капитальные вложения в основные средства».

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения для осуществления деятельности, облагаемой НДС);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда, начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.)

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) нефинансовых активов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов.

В целях организации работы по принятию к бухгалтерскому учету и выбытию материальных ценностей в Учреждении на постоянной основе приказом главного врача создается комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

Состав комиссии по поступлению и выбытию имущества Учреждения указан в Приложении № 8, Приложение №9

 

Порядок принятия объектов основных средств к учету

 

При принятии к учету объектов основных средств комиссией но поступлению и выбытию активов проверяется наличие сопроводительных документов и технической документации, а также производится инвентаризация приспособлений, принадлежностей, составных частей основного средства в соответствии с данными указанных документов, определяется срок полезного использования и ОКОФ.

Основные средства, подлежащие государственной регистрации (земельные участки, объекты недвижимости и транспортные средства) отражаются в учете в соответствии с наименованиями, указанными в регистрационных документах.

Документы, подтверждающие факт государственной регистрации земельных участков и объектов недвижимости подлежат хранению в сейфе главного врача, документы подтверждающие государственную регистрацию автотранспортных средств подлежат хранению в сейфе главного бухгалтера.

Техническая документация (технические паспорта) на здания, сооружения, транспортные средства, оргтехнику, вычислительную технику, медицинское или промышленное оборудование, сложнобытовые приборы и иные объекты хранится у материально ответственного лица, за которым закреплены эти основные средства.

Так же, обязательному хранению в составе технической документации подлежат лицензии, подтверждающие наличие неисключительных (пользовательских, лицензионных) прав на программное обеспечение, установленное на объекты основных средств; гарантийные талоны.

Объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на за балансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» в условной оценке 1 рубль.

Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (Финансовой) отчетности.

АМОРТИЗАЦИЯ

Начисление амортизации объекта основных средств осуществляется линейным методом. Данный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива.

Установить в Учреждении единый метод начисления амортизации по всем объектам основных средств - линейный. ,

Амортизация объекта основных средств начисляется с учетом следующих положений:

а) на объект основных средств стоимостью свыше 100 ООО рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;

б) на объект основных средств стоимостью до 10 ООО рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 ООО рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на за балансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;

в) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

г) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

Единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала), и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (далее - структурная часть объекта основных средств). При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 100 000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер Инвентарные номера основных средств состоят из 12 символов, где (например)

1 - код финансового обеспечения;

2-4 - синтетический счет учёта ОС;

5-6 - аналитический счет учета ОС;

7-12 - порядковый номер.

При получении ОС путем безвозмездной передачи объекта, инвентарный номер присваивается новый.

Ответственный за присвоение и регистрацию инвентарных номеров вновь поступающим объектам основных средств материально-ответственное лицо.

Инвентарные номера не наносятся на следующие объекты основных средств согласно Приложению №12 по факту поступления актива в учреждение.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в Учреждении.

Инвентарные номера объектов основных средств, выбывших с балансового учета, объектам основных средств, вновь принятым к бухгалтерскому учету, не присваиваются (п.9 СГС ОС, п.4о Инструкции №157н;.)

 

Порядок учета при проведении ремонта, обслуживания, реконструкции, модернизации, дооборудования, монтажа объектов основных средств

 

Работы, направленные на восстановление пользовательских характеристик основных средств, квалифицируются в качестве ремонта, даже если в результате восстановления работоспособности технические характеристики существенно улучшились.

Под обслуживанием основных средств понимаются работы, направленные на поддержание пользовательских характеристик основных средств.

Расходы на ремонт и обслуживание не увеличивают балансовую стоимость основных средств (п.27 Инструкции N157н).

В качестве монтажных работ квалифицируются работы в рамках отдельной сделки, в ходе которых осуществляется соединение частей объекта друг с другом и (или) присоединение объекта к фундаменту основанию, опоре. Стоимость монтажных работ учитывается при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств. Если монтажные работы осуществляются в отношении объекта основных средств, первоначальная стоимость которого уже сформирована, то их стоимость списывается на расходы (учитывается при формировании себестоимости продукции, работ, услуг) (п.п. 23,47 Инструкции № 157н).

Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, объектов основных средств относятся на увеличение балансовой стоимости этих основных средств после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ, если по результатам проведенных работ улучшились (повысились) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств.

При этом стоимость основных средств уменьшается на стоимость изымаемых (замещаемых) частей (узлов, деталей и т.п.), если она существенна. Существенной признается стоимость от 500 000 рублей.

Пригодные для дальнейшего использования узлы (детали), замененные в ходе модернизации, дооборудования, реконструкции или ремонта объектов основных средств, подлежат оприходованию и включению в состав материальных запасов по текущей оценочной стоимости (п.п. 25,27,31,106 Инструкции № 157н).

К таким объектам относятся следующие группы основных средств:

нежилые помещения (здания, сооружения);

машины, оборудование;

транспортные средства.

С даты перехода на СГС ОС существенные затраты на ремонты и регулярные осмотры на наличие дефектов, если они являются обязательным условием их эксплуатации, увеличивают первоначальную (балансовую) стоимость этих объектов. Одновременно стоимость списывается в текущие расходы затрат на раннее проведенные ремонты и осмотры. Существенной признается стоимость от 500 000 рублей.

Эта норма применяется к следующим объектам основных, средств: указать группы (п.28 СГС ОС).

К таким объектам относятся следующие группы основных средств:

нежилые помещения (здания, сооружения);

машины, оборудование;

транспортные средства.

Порядок списания пришедших в негодность основных средств

 

Имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации) в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, выводится из эксплуатации на основании дефектной ведомости списывается с балансового учета и до оформления списания, а также реализации мероприятий, предусмотренных Актом о списании имущества (демонтаж, утилизация, уничтожение) — учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (п.335 Интрукции №157н).

Основное средство не может продолжать использоваться по прямому назначению после списания с балансового учета (п.45 СГС ОС, п.51 Инструкции 157н).

Решение комиссии по поступлению и выбытию активов по вопросу о нецелесообразности дальнейшего использования имущества оформляется Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (код формы 0504104).

Факт непригодности основного средства для дальнейшего использования по причине неисправности или физического износа подтверждается путем указания:

внешних признаков неисправности устройства;

наименований и заводских маркировок узлов, деталей и составных частей, вышедших из строя.

Факт непригодности основного средства для дальнейшего использования по причине морального износа подтверждается путем указания технических характеристик, делающих дальнейшую эксплуатацию невозможной или экономически неэффективной.

К решению комиссии прилагаются:

Решение о нецелесообразности (неэффективности) восстановления основного средства принимается комиссией Учреждения на основании протокола заседании постоянно действующей комиссией по списанию основных средств.

Ликвидация объектов основных средств осуществляется силами организации а при отсутствии соответствующих возможностей - с привлечением специализированных организаций. Составные части, детали, поступающие в организацию в результате ликвидации основных средств, принимаются к учету в составе материальных запасов по оценочной стоимости, если они:

пригодные к использованию;

могут быть реализованы.

В таком же порядке к учету принимаются металлолом, макулатура и другое

сырье, которые могут быть использованы в хозяйственной жизни Учреждения или

реализованы.

Не подлежащие реализации отходы (в том числе отходы, подлежащие утилизации в установленном порядке) не принимаются к бухгалтерскому учету.

Нефинансовые активы, приобретенные (созданные) за счет средств от приносящей доход деятельности, подлежат учету по коду вида деятельности 2

«Приносящая доход деятельность», независимо от порядка их дальнейшего использования.

Перевод таких объектов имущества и соответствующих сумм амортизации на учет по коду вида деятельности 4 «Субсидии на выполнение государственного задания» возможен только при одновременном выполнении следующих условий:

объекты имущества полностью (преимущественно) используются в деятельности по выполнению государственного задания;

- органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, принято решение о закреплении имущества за Учреждением и о его содержании за счет средств субсидии (если закрепляется имущество, содержание которого должно осуществляться за счет средств субсидий).

При приобретении нефинансовых активов за счет средств, полученных более чем по одному виду деятельности — «2», «4», «5», суммы вложений, сформированные на счете 0 10600 ООО, переводятся с кодов вида деятельности «2», «5» на код вида деятельности «4».

В случае приобретения нефинансовых активов за счет средств целевых субсидий и (или) субсидий на капитальные вложения — суммы вложений, сформированные на счете 0 10600 000. переводятся с кода вида деятельности «5» на код вида деятельности «4».

Отражение операций по переводу нефинансовых активов с одного кода вида деятельности на другой осуществляется с использованием счета 0 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (абзц.4, п. 146 Инструкции 174н, письмо Минфина России от 18.00 2012 №02-06-07/3798).

 

 

Особенности учета приспособлений и принадлежностей к основным средствам.

 

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Приспособления и принадлежности приобретаются как материальные запасы. С момента включения в состав соответствующего основного средства приспособления и принадлежности, как самостоятельные объекты в учете не отражаются. При наличии в документах поставщика информации о стоимости приспособлений (принадлежностей) она отражается в Инвентарной карточке - в дальнейшем такая информация может использоваться в целях отражения в учете операций по модернизации, разукомплектации (частичной ликвидации) и т.п. (п. 10 СГС ОС).

Приспособления и принадлежности, закрепленные за объектом основных средств, учитываются в соответствующей Инвентарной карточке. При наличии возможности на каждое приспособление (принадлежность; наносится инвентарный номер соответствующего основного средства (п.46 Инструкции 157н).

Если принадлежности приобретаются для комплектации нового основного средства, их стоимость учитывается при формировании первоначальной стоимости соответствующего основного средства (п.23 Инструкции №157н, п. 15 СГС ОС).

Обмен принадлежностей одинакового функционального назначения между двумя объектами основных средств, также имеющими одинаковое функциональное назначение, не отражается в балансовом учете. Изменение состава принадлежностей обоих объектов основных средств отражается в Инвентарной карточке.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по поступлению объектов основных средств ведется: в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;

в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов основных средств.

Нематериальные активы

К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности Учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

объект способен приносить Учреждению экономические выгоды в будущем; отсутствие у объекта материально-вещественной формы; возможность идентификации (выделения, отделений от другого имущества)

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов Учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по поступлению объектов нематериальных активов ведется:

в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости, операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов на сумму фактических затрат по их модернизации,

в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.

К нематериальным активам Учреждения относятся: программные продукты 1С «Бухгалтерия государственного учреждения», «Заработная плата и кадры государственного учреждения», антивирусные программные продукты Касперский для бизнеса, которые отражены на счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре от (письмо Минфина России от 02.10.2013 № 02-06­10/40*315, от 29.08.2013 № 02-06-10/35603).

 

14. Материальные запасы.

 

К материальным запасам относить:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

- готовую продукцию;

- специальную одежду, специальную обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

- тару для хранения товарно-материальных ценностей.

Материальные запасы принимать к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признавать:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

 

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) материальных запасов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов.

Состав комиссии по поступлению и выбытию имущества Учреждения указан в Приложении № 8, Приложении № 9.

Объекты материальных запасов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

"Медикаменты и перевязочные средства";

"Продукты питания";

"Горюче-смазочные материалы";

"Строительные материалы".

"Мягкий инвентарь";

"Прочие материальные запасы".

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения, предусмотренных отраслевыми особенностями.

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществлять в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной ф.0504204.

Списание материальных запасов производить по средней фактической стоимости.

Списание материалов производить на основании следующих документов:

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ф. 0504210;

- актов о списании материальных запасов ф.0504230;

- актов о списании мягкого и хозяйственного инвентаря ф.0504143.

Канцелярские товары списывать по ведомости на выдачу материальных запасов где расписываться заведующие каждого отделения за получение

В Учреждении применяются нормы списания горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ), утвержденные приказом главного врача. В учреждение существуют зимние и летние нормы, на основании распоряжения министерства транспорта Российской Федерации от 14.07.2015г. № НА-80-Р переход на зимние и летние нормы осуществляется согласно погодным явлениям (+5,-5), пишется приказ, утверждается главным врачом и бухгалтер проверяющий путевые листы переходит на сезонные нормы.

Ответственный за соблюдение норм расхода топлива – заведующий хозяйством

Нормы разработаны с учетом Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных распоряжением Минтранса России от 14.03.2008г. № АМ-23-р с изменениями от 14.07. 2015г.№НА-80-р., в случае отсутствия конкретной марки, модели, модификации АТС в приложении к распоряжению, производить расчет базовых норм расхода топлива самостоятельно, на основании акта в присутствие комиссии. Для учета и контроля работы транспортных средств и водителей применяются путевые листы.

В тех случаях, когда имеются расхождения между КОСГУ 310 или 340 Принятие решения о расходе по КОСГУ 310 или 340 в Приложение №13.

Материальные запасы, переданные в личное пользование сотрудникам, списываются с балансового учета и учитываются на за балансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)».

Поступление на склад материальных запасов, выбывших из личного пользования сотрудников, отражается в учете путем уменьшения показателя счета 27 и корреспонденций по дебету счета 0 10500 000 «материальные запасы» и кредиту 0 40110 189 «Прочие доходы».

Выбытие имущества со счета 27 в связи с его возвратом (передачей) должностными лицами оформляется Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф.0504102) (п.385 Инструкции №157н).

Материальные запасы, полученные при разукомплектации активов, принимаются к учету по текущей оценочной стоимости на основании Приходного ордера (ф.0504207) (п. 106 Инструкции 157h).

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Карточке учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеств. Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Учет операций по

поступлению материальных запасов ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни:

в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части: операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений);

операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т.п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации,

в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо Журнале операций расчетов с подотчетными лицами в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления); -

в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов материальных запасов.

 

15.Затраты на выполнение работ, услуг

 

Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые, накладные и общехозяйственные.

При выполнении работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с выполнением работ, услуг относятся к прямым затратам.

К прямым затратам (счет 010961 000) относить затраты непосредственно потребляемые в процессе выполнения работ, оказания медицинских услуг:

- затраты на оплату и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала, непосредственно оказывающего услугу, выполняющего работу;

- фактические расходы на медикаменты, непосредственно потребляемые в процессе оказания услуги;

- фактические расходы на продукты питания, непосредственно потребляемые в процессе оказания услуги.

- фактические расходы на проведение анализов непосредственно потребляемые в процессе оказания услуги;

- фактические расходы на мягкий инвентарь, непосредственно потребляемые в процессе оказания услуги.

К накладным расходам (счет 010971 000) относить затраты, которые косвенно участвуют в процессе оказания медицинских услуги:

- командировки медицинского персонала, учебы (все авансовые отчеты медицинского персонала)

- Все коммунальные услуги

- Аренда оборудования

- Ремонты ,ТО медицинского оборудования

- Программные обеспечения направленные на медицинскую деятельность.

- Амортизация медицинского оборудования

- Списание медицинского оборудования

К общехозяйственным расходам (счет 010981 000) относить прочие расходы:

- командировки не медицинского персонала, учебы (все авансовые отчеты не медицинского персонала)

- Расходы по услуге связи

- Ремонты ,ТО не медицинского оборудования

- Программные обеспечения направленные на не медицинскую деятельность.

- Охранная и пожарная сигнализация и т.д.

- Амортизация не медицинского оборудования

- Списание не медицинского оборудования

 

Затраты выполнение работ, услуг учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно Приложения 4 «Рабочий план счетов», и аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

Учет операций по формированию себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг, в том числе отражение отклонений фактической себестоимостью от плановой (нормативно-плановой) стоимости, а также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов, издержек обращения на соответствующие счета финансового результата ведется в Журнале по прочим операциям.

Расчет затрат по услугам (для КФО 2, 7) учреждения при выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям, Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, Журнале операций расчетов с подотчетными лицами; Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов, в Журнале по прочим операциям.

Затраты непроизводственные - затраты, не связанные непосредственным образом с производством учитываются на счете 401 20. К непроизводственным затратам относится:

Затраты по услугам, осуществляемые за счет средств целевых субсидий (КФО=4,5) и затраты по услугам, осуществляемые за счет средств безвозмездных поступлений и пожертвований (КФО=2), учитываются на счете 401.20.200. (по видам расходов;

16. Расчеты с подотчетными лицами

 

Наличные денежные средства под отчет выдаются на хозяйственно- операционные нужды материально ответственному лицу заведующему хозяйством по ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя, а на почтовые расходы секретарю руководителя Денежные средства выдаются на основании товарного и кассового чека. В связи с тем что товарные и кассовые чеки не все участники торговли могут выдать, в бухгалтерию принимаются один из чеков но с обязательными реквизитами :

- наименование организации и её реквизиты

- наименование товара или услуг

- количество

- сумма

- дата

Обычно если на товарном чеки есть печать , этого достаточно чтобы были все обязательные реквизиты, денежные средства выдаются путем перечисления на банковскую (зарплатную) карту сотрудника. Срок поступления чеков в бухгалтерию 20 рабочих дней с даты их выдачи ответственному лицу.

Денежные средства под отчет на командировочные расходы выдаются безналичным способом на банковскую (зарплатную) карту сотрудника. На основании приказа главного врача все сотрудники имеют право на получение денежных средств после свершение командировки. Подотчетные лица, получают денежные средства после свершившейся командировки и с предъявлением документов подтверждающих факт проезда, проживания. Денежные средства рассчитываются согласно приказа главного врача о направлении в командировку, где четко видно фамилия и инициалы сотрудника , количество дней, куда именно командировка. Все эти данные нужны для расчета суточных 100р за 1 день, день приезда и отъезда учитывается для выплаты, а так же проживание и билеты автобуса, авиалиний и железнодорожного вокзала туда и обратно. Кроме того проезд по местности во время командировки, тоже оплачивается учреждением если сотрудник сдал в бухгалтерию документ о проезде. Сроки сдачи документов после командировки не позднее 3 х рабочих дней.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами применяется для операций с подотчетными лицами Учреждения (по движению денежных средств, принятию подтверждающих документами расходов подотчетного лица).

Записи в Журнал операций с подотчетными лицами отражаются на основании утвержденных главным врачом Учреждения Авансовых отчетов, первичных учетных документов, подтверждающих получение (возврат) подотчетным лицом денежных средств, иных документов, оформляющих операции по указанным расчетам.

В Главную книгу переносятся обороты по операциям, отраженным в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами.

Отражение в учете операций по расходам, произведенным подотчетным лицом, допустимо только в объеме расходов, утвержденных главным врачом согласно авансовому отчету.

Дата авансового отчета не может быть ранее самой поздней даты, указанной в прилагаемых к отчету документах о произведенных расходах.

Нумерация авансовых отчетов сквозная по всем источникам финансового обеспечения.

 

17.Расчеты по оплате труда

 

Операции по начислению заработной платы производится согласно Положению об оплате труда работников ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя и Приложению к Коллективному договору и штатному расписанию, утвержденному приказом главного врача Учреждения и согласованному с министерством здравоохранения СК.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, Постановлениями Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12 2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" и от 06.09.2007 N 562 (ред от 10.07.2014) "Об утверждении Правил исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих" заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически отработанного времени.

Порядок формирования Табеля учета использования рабочего времени (ф.0504421)

табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421) применяется для учета использования рабочего времени - заполняется по явкам.

Обязанность по ведению табеля возлагается на сотрудников согласно Приложению №14 к данной учетной политике.

Ответственные за ведение табеля учета использования рабочего времени лица два раза в месяц (в установленные сроки) представляют заполненные и оформленные соответствующим образом табели в бухгалтерию.

Заполнение табеля учета использования рабочего времени производится в разрезе структурных подразделений, в соответствии с инструкцией, утвержденной приказом от 25.12. 2015 года № 304

Операции по начислению заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, вознаграждений лицам по договорам гражданско-правового характера, компенсационных выплат гражданам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста и иным выплатам, отражаются в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям.

Заработная плата и другие выплаты по мере начисления перечисляются на банковскую карточку работника.

Учреждением заключен договор от 10.03.2010г. №60000759 которым подтверждает свое участие в зарплатном проекте.

При осуществлении операций с денежными средствами, перечисляемыми на карты сотрудников, записи по начислениям и выплатам отражаются в расчетной ведомости

Выплата заработной платы за первую половину месяца производится 29 числа текущего месяца, за вторую половину - 14 числа месяца, следующего за расчетным.

Если выплата заработной платы выпадает на выходной день, выплата производиться последним рабочим днем, перед выходным на которой выпала заработная плата.

Выплата заработной платы за вторую половину декабря текущего финансового года осуществляется досрочно в соответствии с Порядком завершения операций по исполнению федерального бюджета в текущем финансовом году.

Для погашения задолженности сотрудников перед работодателем из заработной платы сотрудника могут производиться следующие удержания (согласно ст. 137 ТК РФ):

для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Решение об удержании из заработной платы принимается Учреждением в день увольнения работника или не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает основания и размеры удержания Получение письменного согласия работника на удержание из его заработной платы сумм задолженности является обязательным.

Журнал операций расчетов по оплате груда, денежному довольствию и стипендиям формируется согласно своду Расчетно-платежных ведомостей на основании первичных документов: табелей учета использования рабочего времени, приказов (выписок) о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников); документов, подтверждающих право на получение государственных пособий, выплат, компенсации Приложению №16.

В Главную книгу ежемесячно переносятся обороты по операциям, отраженным в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям.

Журнал операций по прочим операциям применяется для учета операций, не отраженных в других Журналах операций.

Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям составляется с приложением свода расчетных ведомостей.

 

18. Учет доходов, расчеты по ущербу и иным доходам.

 

Учет расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных Учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству Российской Федерации на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат ведется с использованием счета 20500 "Расчеты по доходам".

В составе доходов Учреждения учитываются, начисленные Учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству Российской Федерации на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат: платные медицинские услуги;

медицинские услуги в рамках выполнения территориальной программы обязательного медицинского страхования.

Начисление дохода по приносящей доход деятельности и дохода по обязательному медицинскому страхованию производится по дате реализации выполненных работ, оказанных услуг, готовой продукции по счетам:

205.21 - Расчеты по доходам от операционной аренды

205.31- Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)

205.32 - Расчеты по доходам от родовых сертификатов

205.32- Расчеты по доходам от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования

205.35 - Расчеты по условным арендным платежам

Начисление дохода по услугам, оказываемым за счет субсидий на иные цели и государственного задания согласно подписанных дополнительных соглашений с учредителем на счете :

205.31 - Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ).

205.52 - Расчеты по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления

Начисление доходов от реализации работ, услуг в рамках разрешенных уставом Учреждения видов деятельности отражается на основании:

актов оказания услуг;

иных первичных учетных документов.

Средства, полученные от выполнения (оказания) работ (услуг), реализации готовой продукции и покупных товаров, доходов от аренды используются Учреждением для выполнения уставных функций учреждения и выполнения территориальной программы обязательного медицинского страхования.

Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и

соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года осуществляется с учетом положений Учетной политики Учреждения для целей налогообложения путем Формирования показателей по различным аналитическим счетам бухгалтерского учета, предусмотренным Рабочим планом счетов Приложение №4.

Расчеты по ущербу и иным доходам, а также расчеты по невозвращенным суммам, учитываются с применением счета 209 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Счет предназначен для учета расчетов по суммам.

расчеты по суммам задолженности бывших работников перед Учреждением за не отработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

расчеты по суммам предварительных оплат, подлежащих возмещению контрагентами в случае расторжения, в том числе по решению суда, государственных (муниципальных) договоров (контрактов), иных договоров (соглашений), по которым ранее Учреждением были произведены оплаты;

расчеты по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;

расчеты по суммам ущерба. подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанные с судопроизводством (оплата судебных издержек);

расчеты по иным ущербам, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности Учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205

Расчеты по доходам

При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.

Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам.

Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Расчеты с прочими дебиторами

Для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления Учреждением:

обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора),

иных залоговых платежей, задатков

применяется счет 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами".

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в

разрезе дебиторов по видам формируемых расчетов и суммам их задолженности.

Отражение операций по счету осуществляется в Журнале по прочим операциям.

Аренда

При отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (далее - объекты учета аренды), а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах бухгалтерского учета, применяется Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 258н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда".

В целях применения СГС «Аренда» Учреждением установлены следующие положения, регулирующие порядок учета объектов аренды:

применяемые способы амортизации относительно групп объектов учета аренды;

Установить в Учреждении единый метод начисления амортизации по всем объектам аренды - Линейный.

особенности применения первичных (сводных) учетных документов при отражении операций по объектам учета аренды, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете, при досрочном расторжении договоров пользования объектов учета аренды;

При отражении операций по объектам учета аренды использовать следующие первичные (сводные) учетные документы:

Договор с арендатором на весь период действия, где видно четко месячную сумму, период с какого и по какое и наименование контрагента, данный документ является основание доходов будущего периода. Согласно данного документа бухгалтерией начисляется 401.50, то есть на всю сумму договора , на весь период договора по донному контрагенту. Списывается 401.50 ежемесячно .

Порядок проведения инвентаризации объектов учета аренды, принимаемый с учетом положений Приказа Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н.

При проведении инвентаризации объектов учета аренды, подлежат инвентаризации следующие объекты:

Основные средства (101);

Взаиморасчеты с арендаторами (арендодателями).

Определяются сроки полезного использования объектов аренды, а также суммы обязательств по уплате арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования объекта. Данные показатели фиксируются в Протоколе заседания постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

Классификация объектов учета аренды для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Дополнительно имущество, которое сдаете в аренду, отражается на за балансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» - по стои­мости, которая указана в первичном учетном документе (акте приема-передачи).

пункт 9, 21 Инструкции № 174н, пункт 381 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункт 24 СГС «Аренда», пункт 31 СГС «Основные средства», раздел II 1.3 Методических указаний по применению СГС «Аренда».

 

 

19. Доходы и расходы будущих периодов

 

Доходы будущих периодов - это доходы, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К числу доходов будущих периодов Учреждения, согласно п. 301 Инструкции № 157н относятся по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) в том числе на государственное задание, на иные цели, а также на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность;

по договору аренды (имущественного найма);

по договор безвозмездного пользования;

иные аналогичные доходы

.Порядок списания со счета 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудника и)» в случае увольнения со­трудника

В случае увольнения сотрудника, за которым числилось имущество в поль­зовании на счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)», данное имущество осматривается постоянно дейст­вующей комиссией по поступлению и выбытию активов с целью определения возможности дальнейшей эксплуатации либо принятия решения о списании по причине физического износа, непригодности к эксплуатации.

В случае, если комиссия Учреждения принимает решение о списании имущества по причине физического износа, непригодности к эксплуатации - дан­ное имущество списывается со счета 27.

В случае если комиссия Учреждения принимает решение о пригодности имущества к эксплуатации - данное имущество приходуется от уволившегося ра­ботника на склад по стоимости приобретения.

 

24. Хранение медикаментов вне организации

 

В учреждении по иной субсидии на бесплатные медикаменты детей до 3 х лет ведется учет медикаментов вне поликлиники. В рамках реализации закона Ставропольского края от 23.07.2012г. № 77 –КЗ оказание услуг по приемке, погрузочно-разгрузочным работам, сортировке, хранению и отпуску лекарственных средств детям в возрасте до 3-х лет по рецептам врачей ГБУЗ СК «ГДКП№2» г. Ставрополя осуществляет аптека. Заключается контракт по хранению препаратов, где исполнитель аптека, а заказчик ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя.

При заключении контракта между Заказчиком и Поставщиком на поставку медикаментов в контракте указывается место доставки, адрес Грузополучателя, который определяется при заключении контракта между Заказчиком и Исполнителем (Грузополучатель) осуществляющем приемку, сортировку, хранение и отпуск медикаментов в аптечном пункте. Все лекарственные препараты должны иметь остаточный срок годности на момент поставки не менее 12 месяцев от срока годности указанного производителем. При поставке каждой партии товара обязательно должны передаваться регистрационное удостоверение (или их копии), сертификаты качества (или их копии), товарная накладная (в 3 экземплярах), акт приема передачи товара (в 3 экземплярах), счет, счет-фактура (в случае если Поставщик работает с НДС), протокол согласования цен поставки товара, включенного в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, составленный по форме в соответствии с законодательством Российской Федерации (при поставке товара, включенного в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов).

Поставка Товара осуществляется в целых упаковках в соответствии с требованиями Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств». 

Подтверждение приемки медикаментов является подписанный аптекой акт приема передачи товара, что является основанием ГБУЗ СК «ГДКП№2» г. Ставрополя для оформления электронной приемки и приемки на бумажном носителе Заказчиком.

  Аптека в учреждение передает все подписанные документы. На основании товарной накладной бухгалтер приходует медикаменты в бухгалтерском учете. Списание производится на основании реестра рецептов, который предоставляет аптека в конце месяца 1 раз в месяц.

 

 

 

25. Нематериальные активы

 

Согласно п. 6 Федерального стандарта "Нематериальные активы", п. 56 Инструкции № 157н к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, в отношении которых у организации бюджетной сферы возникли:

исключительные права;

права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

Объекты могут быть, как приобретены учреждением, так и созданы им или по его заказу.

Для того чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, он должен удовлетворять следующим критериям:

предназначаться для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения;

срок его использования должен быть больше 12 месяцев;

не иметь материально-вещественной формы;

иметь возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

иметь полезный потенциал;

первоначальная стоимость объекта нефинансового актива поддается надежной оценке;

не предназначаться для последующей перепродажи;

иметь оформленные документы, подтверждающие существование актива;

иметь надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;

иметь в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив

Согласно Методическим рекомендациям актив является идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих требований:

является отделяемым, то есть может быть выделен или обособлен от организации и продан, передан (защищен лицензией), арендован или обменен отдельно или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от намерений организации;

возникает из условий договоров (соглашений), независимо от того, является ли он отделяемым или нет.

С 01.01.2021 года неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности более не учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», так как приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н из описания забалансового счета 01 исключено упоминание о неисключительных правах пользования на результаты интеллектуальной деятельности с 01.01.2021.

С 1 января 2021 года неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности (права пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности), признаваемые в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС "Нематериальные активы" отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами".

Если срок использования объекта, в отношении которого возникло неисключительное право, составляет 12 месяцев или менее, он не отражается в составе нематериальных активов. А расходы списываются на затраты текущего года (в дебет счетов 0 401 20 226 или 0 109 ХХ 226). Дополнительно введен счет учета 100ПП права пользования НМА сроком до 12 месяцев.

Согласно Порядку № 209н права пользования нематериальными активами (неисключительные права) отражаются с применением следующих подстатей КОСГУ:

для неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования - подстатьи 352 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования" КОСГУ; 452 "Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования" КОСГУ;

для неисключительных прав с определенным сроком полезного использования - подстатьи 353 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования" КОСГУ; 453 "Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования" КОСГУ.

Одновременно с этим, кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования подлежат отражению по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Согласно п. 6 Федерального стандарта "Нематериальные активы" нематериальный актив с определенным сроком полезного использования — это объект, в отношении которого может быть определен и документально подтвержден срок полезного использования. Если же в отношении объекта срок полезного использования не может быть определен и документально подтвержден, то можно говорить о нематериальном активе с неопределенным сроком полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения.

Согласно положениям Инструкций №№ 162н, 174н, 183н начисление амортизации на объекты учета права пользования нематериальными активами (неисключительными правами) отражается по дебету счетов 0 401 20 226 "Расходы по прочим работам, услугам", 0 109 00 226 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".

Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 39 Федерального стандарта "Нематериальные активы").

На бессрочные лицензии амортизация не начисляется, так как п. 26 Стандарта «Нематериальные активы» гласит: «По объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.

 

 

26. Методологический раздел для целей налогового учета

 

Учетная политика для целей налогообложения разработана в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Основные задачи налогового учета:

ведение в установленном порядке учета своих доходов и расходов и объектов на налогообложения;

представление отчетности в налоговые органы по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, и по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Налоговая отчетность предоставляются в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с помощью программного продукта АСКОМ Электронная отчетность с применением ЭЦП Объектами налогового учета являются:

имущество;

прибыль,

НДС

Для подтверждения данных налогового учета применяются:

первичные учетные документы. оформленные в соответствии с (законодательством РФ)

Регистры налогового учета формируются на основании данных регистров бюджетного (бухгалтерского) учета и дополнительных учетов. Регистры налогового учета - это аналитические документы, в которые заносится информация, необходимая для исчисления налогов. На основании этой информации составляется расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в электронном виде и распечатываются на бумажном носителе:

по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, 6 НДФЛ - ежеквартально по окончании каждого отчетного периода;

по налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц

ежегодно по окончании отчетного года.

 

Ответственным лицом за составление, подпись и распечатку налоговых регистров по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу является главный бухгалтер.

Ответственным лицом за составление, подпись и распечатку налоговых регистров по налогу на доходы физических лип является бухгалтер по учету расчетов по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда.

Система налогового учета создается в рамках существующей системы бюджетного учета, которая развивается и дорабатывается в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Ответственность за ведение налогового учета возлагается на главного бухгалтера

Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-1 ФСС), расчет по страховым взносам (форма по КНД 1151111) представляет в соответствующие фонды бухгалтер по учету расчетов по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда.

1. Налог на прибыль

Налог на прибыль является федеральным налогом и установлен главой 25 НК

Налоговым периодом по налогу прибыль считается год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.285 ЧК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, целью исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций учреждение признает доходы и расходы по методу начисления, предусмотренным ст. 271 и 272 НК РФ - для метода начисления. В 2021 г. ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя имеет 0 ставку по налогу на прибыль.

В связи с тем , что доходы за 2021 год от осуществления медицинской деятельности учреждения, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, составили более 90 процентов от общего размера доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

В штате учреждения непрерывно в течение 2021 года числится 273 сотрудника, а также численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности сотрудников непрерывно в течение 2021 года составляет 78 процентов.

Учреждение не совершало в 2021 году операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

На основании этого и в соответствии с п. 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ учреждение применяет налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов, начиная с 2021 года.

2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом и установлен главой 21 НК РФ.

Согласно ст. 149 НК РФ реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями или учреждениями.

ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению в части НДС, выставляет счета-фактуры, которые подлежат обязательной регистрации в журнале учета выставленных счетов-фактур, ведет книгу продаж.

Книга продаж и журнал выставленных счетов- фактур составляются с помощью программного продукта «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8». По окончании налогового периода выше указанные регистры распечатываются на бумажном носителе, подписываются руководителем и главным бухгалтером и сшиваются.

Налоговым периодом для налога на добавленную стоимость признается квартал. Для налогового учета НДС используются данные бухгалтерского учета. ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя предоставляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, выставленные покупателям

товаров (работ, услуг).

Контроль за правильностью ведения выставленных счетов-фактур, книги продаж, а также дополнительных листов к ним осуществляет главный бухгалтер.

3. Налог на имущество

Налог на имущество является региональным налогом. Установлен главой 30

НК РФ, вводится в действие на территории Ставропольского края Законом Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» № 44-кз от 26 ноября 2003 г., принятым Государственной Думой Ставропольского края 20 ноября 2003 г.

Объектом налогообложения в 2022г признается недвижимое имущества учитываемое на балансе учреждения в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. В течение налогового периода ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество. По истечении налогового периода учреждение уплачивает разницу между суммой налога и суммами уплаченных авансовых платежей. По истечении каждого отчетного и налогового периода учреждение представляет в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 28 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода и налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога на имущество, предоставление налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговых деклараций по налогу имущество осуществляется в налоговые органы по месту учета ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя. Остаточная стоимость объектов основных средств, признаваемых объектами налогообложения налогом на имущество организаций, рассчитывается в соответствии с правилами ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, установленными Приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н фед. от 31.03.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных» учреждений и Инструкции по его применению»

4. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 НК РФ. Согласно п. 1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Данная норма накладывает на налоговых агентов следующие обязанности:

исчисление налога;

удержание налога;

перечисление налога в бюджет.

Налоговая ставка налога на доходы установлена в размере 13%. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Положения ст.230 НК РФ обязывают ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ.

ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя учитывает при исчислении налога на доходы, перечень доходов физических лиц, утвержденный ст.217 НК РФ.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение вычетов:

стандартных. Перечень установлен ст.218 НК РФ;

имущественных. Перечень установлен ст.220 НК РФ.

Именно эти два вида налоговых вычетов налогоплательщик может получить у налогового агента (в частности в ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя ), представив все документы, дающие право на получение того или иного вычета и оформленного заявления ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя согласно и.4 ст.22б НК РФ удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате;

согласно п.6 ст.226 НК РФ перечисляет в бюджет суммы НДФЛ, согласно

установленных сроков.

ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя в обязательном порядке ведет учет сумм выплаченных доходов, предоставленных вычетов, исчисленных и удержанных сумм налога согласно требований ст.230 НК РФ.

Ответственным лицом за ведение регистров налогового учета по НДФЛ является бухгалтер по учету расчетов по оплате труда .

Согласно п. 2 ст. 230 ПК РФ ГБУЗ СК «ГДКП №2» г. Ставрополя в обязательном порядке ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляет сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Уплата налога на доходы осуществляется также в налоговые органы по месту регистрации.

5. Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом. Установлен главой 28 НК РФ, вводится в действие Законом Ставропольского края о транспортном налоге №52-кз, принятым Государственной Думой Ставропольского края 21 ноября 2002 года.

Налоговая база по транспортному налогу определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. В налогооблагаемую базу включаются транспортные средства, находящиеся на ремонте и подлежащие списанию, до момента снятия транспортного средства с учета.